Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников ДОУ

369

Дошкольные образовательные организации могут получать от физических или юридических лиц денежные средства согласно договору пожертвования на материальное стимулирование работников ДОУ. В этом случае пожертвование носит целевой характер и должно использоваться исключительно на указанные жертвователем цели (материальное стимулирование работников). В противном случае оно согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (части второй) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее – часть вторая НК РФ) признается объектом налогообложения налога на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (далее – часть вторая ГК РФ) пожертвованием является дарение вещи или права в целях общего пользования. Пожертвования могут предоставляться гражданам, государственным учреждениям (например, для материального стимулирования работников ДОУ), организациям социальной защиты, благотворительным фондам, музеям, школам, а также другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 части второй ГК РФ). Для того чтобы принять объект пожертвования (например, для материального стимулирования работников ДОУ), не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Все юридические лица, в т. ч. дошкольные образовательные организации, принимающие пожертвование для определенной цели (например, для материального стимулирования работников ДОУ), должны вести обособленный учет операций по использованию пожертвованного имущества (пп. 2, 3 ст. 582 части второй ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц в связи с пожертвование на материальное стимулирование работников ДОУ

Иногда руководители дошкольных образовательных организаций, получив пожертвование на материальное стимулирование работников ДОУ, распределяют всю сумму между членами коллектива, не принимая во внимание необходимость обложения ее налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и перечисления взносов во внебюджетные фонды. В результате у организации возникают проблемы с налоговой инспекцией.

Согласно п. 1 ст. 207 части второй НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ или получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения в данном случае признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
  • от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 части второй НК РФ).

Определение налоговой базы производится с учетом всех доходов налогоплательщика, полученных в любых формах (денежной или натуральной), в том числе в форме материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В случае переведения части доходов налогоплательщика в организацию по его собственному желанию или постановлению суда налоговая база не снижается.

Денежные средства, полученные образовательной организацией на материальное стимулирование работников ДОУ, облагаются НДФЛ по ставке в размере 13% от суммы дохода.

Допустим, образовательная организация получила от юридического лица пожертвование в виде материальных средств на лицевой счет в органе казначейства в размере 130 200 руб для материального стимулирования работников ДОУ. Бухгалтерские записи в этом случае будут следующие:

Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников ДОУ

Взносы во внебюджетные фонды с целью материального стимулирования работников ДОУ

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) определяет три вида страховых взносов:

  • взносы в Пенсионный фонд РФ (далее – ПФ РФ), которые делятся на:

1) взносы на страховую часть пенсии;
2) взносы на накопительную часть пенсии;

  • взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС России));
  • взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования (далее – ФСС России).

Есть и четвертый вид страховых взносов – взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (неофициально называемые «взносы на травматизм»). Они регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Выплаты, начисляемые физическим лицам в рамках трудовых отношений, также облагаются страховыми взносами.

С 1 января 2014 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды увеличена по сравнению с 2013 годом и составляет 624 000 рублей (в 2013 г. – 568 000 рублей.). Индексация произведена с учетом роста средней зарплаты в стране.

Дошкольная образовательная организация, получившая денежные средства на материальное стимулирование работников ДОУ в 2012–2015 гг., должна в соответствии с п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ заплатить страховые взносы:

  • в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов: в ПФ РФ – 22%, в ФСС России – 2,9%, в ФФОМС России – 5,1%;
  • свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов: в ПФ РФ – 10%, в ФСС России – 0%, в ФФОМС России – 0%.

Особое внимание нужно уделить взносам в ПФ РФ: суммы страховых взносов в ПФ РФ определяются отдельно на страховую и накопительную части трудовой пенсии.
 
Согласно ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в 2012–2013 гг. для страхователей, к которым относятся работники дошкольной образовательной организации, применялись следующие тарифы страховых взносов:

Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников ДОУ

В соответствии с Федеральным законом от 04.12.2013 № 351-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения» застрахованные лица 1967 года рождения и моложе вправе самостоятельно принимать решение о направлении либо ненаправлении 6% тарифа страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Пока застрахованное лицо не сделает свой выбор, 6% тарифа страхового взноса будут направляться на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Новый тариф страхового взноса начинает применяться только с 1 января года, следующего за годом подачи в ПФ РФ заявления о выборе.

Продолжим рассмотрение нашего примера. Предположим, что работники дошкольной образовательной организации родились в 1968 г. и позже. В этом случае бухгалтерские записи будут следующие: 

Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников ДОУ

Взносы на «травматизм» при материальном стимулировании работников ДОУ

Выплаты и вознаграждения, выплачиваемые за счет сделанных «взносов на травматизм», также подлежат обложению страховыми взносами. Размер взносов определен Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Бухгалтерская запись в данном случае будет следующей:

Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников ДОУ

После удержания НДФЛ работникам образовательной организации на материальное стимулирование работников будет перечислена следующая сумма:

Налогообложение пожертвований на материальное стимулирование работников ДОУ

Таким образом, из денежных средств в виде пожертвований на материальное стимулирование работников в размере 130 200 руб. работники образовательной организации смогут получить только 87 000 руб., т. е. 66,8% от поступившей суммы.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Вебинары и конференции


Мероприятия

Проверьте свои знания и приобретите новые

Участвовать

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Электронная система

Справочная система «Образование»

Школа Менеджера образования

Рассылка




© МЦФЭР, 2017. Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-50243 от 20 июля 2012 года.
Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Resobr.ru: сайт для специалистов и руководителей сферы дошкольного образования. Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

По вопросам подписки обращайтесь: 8 800 775-4822 (звонки по России бесплатные)
По вопросам клиентской поддержки тел.: +7 (495) 937-90-82



  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для работников сферы дошкольного образования

Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

  • доступ к 9 000 профессиональных материалов;
  • 4 000 готовых рекомендаций воспитателей-новаторов;
  • более 200 сценариев дошкольных мероприятий;
  • 2 000 комментариев экспертов к нормативным документам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Регистрация

Зарегистрируйтесь, чтобы получить документ. Это бесплатно и займет всего минуту!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль