Списание нефинансовых активов

1255

В конце каждого учебного года перед работниками бухгалтерии встает вопрос, как оформить списание нефинансовых активов, которые пришли в негодность — сломались или морально устарели. Попробуем в этом разобраться.

Списание нефинансовых активов: разберемся в понятиях

Нефинансовые активы бюджетных образовательных организаций включают основные средства и материальные запасы.

К основным средствам относятся недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество и иное движимое имущество.

Недвижимое имущество определяется в соответствии с нормами п. 1 ст. 130 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ (далее — часть первая ГК РФ): «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество».

Определить вид движимого имущества можно с помощью нормативного документа — порядка отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества, утв. постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации.

ПБУ 6/01. П. 4

Согласно п. 5 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01), к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К материальным запасам относятся особо ценное движимое имущество и иное движимое имущество.

Основные требования к списанию нефинансовых активов

Согласно п. 51 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств осуществляется по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т. п.), предусмотренных при принятии решения о списании нефинансовых активов основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в т. ч. по основаниям:

  • морального и физического износа объекта основных средств;
  • нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств;
  • непригодности объекта основных средств, невозможности или неэффективности его восстановления.

Для того чтобы контролирующие органы не обвинили образовательную организацию в необоснованности списания нефинансовых активов, следует правильно оформить необходимые документы.

Согласно ч. 1 ст. 296 части первой ГК РФ учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества. Следовательно, списание нефинансовых активов может осуществляться только в порядке, определенном собственником этого имущества.

Собственник имущества имеет право предусмотреть различный порядок списания нефинансового актива в зависимости от его стоимости, вида и других условий, например:

  • обязательное получение разрешения на списание определенного имущества в уполномоченном органе;
  • возможность списания какого-либо имущества по решению руководителя организации без получения разрешений и согласований;
  • оформление заключения о техническом состоянии имущества, подтверждающее его непригодность к дальнейшей эксплуатации, выданное специализированной организацией (экспертом).

Наиболее сложно подтвердить моральный износ имущества. Признаки морально устаревшего имущества могут быть определены не только актами учредителя или органа исполнительной власти, но и документами федерального уровня. Например, в Методике оценки остаточной стоимости транспортных средств с учетом технического состояния. Р-03112194-0376-98, утв. Минтрансом России10.12.1998, указаны факторы, определяющие моральный износ транспортного средства: достижениянаучно-технического прогресса в автомобилестроении; ограничения, накладываемые государственным регулированием на производство, импорт, товарные рынки и эксплуатацию транспортных средств; окончание производства транспортных средств; прекращение производства запасных частей к ним и т. д.

В соответствии с п. 34 Инструкции № 157н выбытие основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) — актом по форме, установленной нормативными правовыми актами Минфина России.

Комиссия по поступлению и выбытию активов создается в образовательной организации приказом руководителя. Члены комиссии осматривают объекты, изучают их техническую документацию по эксплуатации, анализируют проведенные текущие и капитальные ремонты, а также бухгалтерские документы о постановке на учет и начисленной по ним амортизации. Затем члены комиссии оформляют протокол, в котором указывают перечень осмотренных объектов, их техническое состояние, способность и целесообразность дальнейшей эксплуатации или модернизации и дают заключение о списании нефинансовых активов, модернизации или дальнейшем ремонте.

Если комиссия принимает решение о списании нефинансовых активов, то составляется акт по форме, утв. приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н (далее — приказ Минфина России № 173н). Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем образовательной организации. После этого он передается в бухгалтерию для дальнейшей работы.

Акты о списании нефинансовых активов рекомендуется регистрировать и нумеровать. Установленной формы журнала учета актов нет, но в учетной политике образовательной организации можно указать специальный регистр, который может содержать следующие графы: «Дата составления акта», «Номер акта», «Наименование списываемого объекта», «Примечание». В графе «Примечание» можно отразить наличие дополнительных сведений и документов для списания нефинансовых активов: согласие учредителя, заключение, выданное специализированной организацией (экспертом) и т. д.

Иногда морально устаревшее списываемое оборудование может быть реализовано. Делать это следует с учетом норм Инструкции № 157н и требований налогового законодательства. Например, если в оборудовании есть узлы и детали, изготовленные из черных, цветных металлов или с применением драгоценных металлов, то оно подлежит реализации только организациям, имеющим соответствующую лицензию.

Суммы от реализации объектов, а также материалов, полученных от их монтажа (макулатура, металлолом, драгоценные металлы), считаются внереализационным доходом и подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с гл. 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее — часть вторая НК РФ).

Требования к списанию нефинансовых активов отдельных типов

Списание автотранспортного средства

Допустим, у образовательной организации есть микроавтобус (балансовая стоимость — 850 500 руб., начисленная амортизация — 100%), который необходимо снять с учета ввиду его дальнейшей непригодности. Для утилизации микроавтобуса заключен договор на 25 тыс. руб., НДС не предъявлен. Каким образом эти действия должны быть отражены в бухгалтерском учете?

Решение о списании автотранспорта принимается постоянно действующей в образовательной организации комиссией по поступлению и выбытию активов. Предварительно нужно получить согласие учредителя, поскольку данный объект учитывается как особо ценное движимое имущество.

Начисленная в размере 100% стоимости амортизацияна объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об  списании нефинансового актива по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости.

Инструкция № 157н. П. 87

В соответствии с абз. 2 п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» транспортное средство необходимо снять с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России. Сделать это можно поручить завхозу или заместителю заведующего по административно-хозяйственной части.

Далее члены комиссии по поступлению и выбытию активов должны заполнить акт о списании нефинансовых активов. Форма акта № ОС-4а утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Закрепить в учетной политике и использовать в работе самостоятельно разработанную форму акта о списании микроавтобуса нельзя, поскольку применение унифицированной формы прямо предусмотрено приказом Минфина России № 173н (форма по ОКУД 0306004).

Акт о списании автотранспортных средств составляется в двух экземплярах. Один передается в бухгалтерию, после чего микроавтобус списывается с баланса соответствующими записями. Данные результатов списания нефинансовых активов вносятся в инвентарную карточку учета основных средств (форма по ОКУД 0504031). Второй экземпляр акта остается у материально ответственного лица и служит основанием для сдачи на склад и реализации всего того, что раньше было автомобилем (запчастей, металлолома и т. п.). Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер, затем его утверждает руководитель или уполномоченное им лицо.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Списано автотранспортное средство с учета

4 104 25 410

4 101 25 410

Приняты расходы по транспортировке на утилизацию

4 401 20 222

4 302 22 730

Перечислены денежные средства поставщику за транспортные услуги Одновременно

4 302 22 830

4 201 11 610 Забалансовый счет 18

Транспортные расходы на утилизацию отнесены на уменьшение финансового результата в конце года

4 401 30 000

4 401 20 222

При списании автотранспортного средства некоторые детали могут быть поставлены на баланс как запасные части (это рационально при наличии нескольких автотранспортных средств). В этом случае бухгалтерские записи будут следующими:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Приняты на учет запасные части при списании автотранспортного средства

2 105 36 340

2 401 10 172

Начислен налог на прибыль

2 401 10 172

2 303 03 730

Перечислен налог на прибыль в бюджет Одновременно

2 303 03 830

2 201 11 610 Забалансовый счет 18

Поскольку образовательная организация не продает микроавтобус, сумма внереализационного дохода не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее — НДС). Однако если оприходованные запасные части будут реализованы, то с суммы реализации необходимо будет начислить и перечислить в доход бюджета НДС в размере 18%.

Налог на прибыль следует заплатить в любом случае, т. к. согласно п. 13 ст. 250 части второй НК РФ рыночная стоимость запасных частей, полученных при ликвидации основных средств, относится к внереализационным доходам в целях гл. 25 части второй НК РФ. Для подачи налоговой декларации и оплаты налога имеет значение то, что датой получения указанного дохода будет считаться дата составления акта о ликвидации автотранспортных средств (подп. 8 п. 4 ст. 271 части второй НК РФ).

Списание металлического ограждения

Если образовательная организация планирует летом заменить металлический забор по периметру прилегающей территории, то предварительно нужно освободить место — списать и утилизировать старое ограждение.

Если металлическое ограждение учитывается как особо ценное движимое имущество бюджетного учреждения субъекта РФ, списание нефинансового актива нужно обязательно согласовать с учредителем.

Процесс списания объекта основных средств начинается с определения его технического состояния. Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов должна осмотреть металлическое ограждение и принять решение о списании объекта основных средств (металлического ограждения балансовой стоимостью — 278 000 руб.) в связи с его физическим износом и планируемой установкой нового ограждения. Решение оформляется первичным учетным документом — актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма по ОКУД 0306003). Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

В то же время с балансового учета списывается сумма начисленной амортизации по металлическому ограждению — 253 040 руб.

Металлолом, оставшийся после демонтажа оргаждения, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной комиссией на основании оформленных ранее акта о списании объекта основных средств и акта о приемке материалов (форма по ОКУД 0315004) в размере 98 500 руб.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Списана начисленная амортизация

4 104 23 410

4 101 23 410

Списана остаточная стоимость пришедшего в негодность металлического забора (278 000 — 253 040 = 24 960)

4 401 10 172

4 101 23 410

Оприходован металлолом по текущей оценочной стоимости

2 105 36 340

2 401 10 172

Если металлическое ограждение было приобретено за счет бюджетных средств (а в большинстве случаев так и есть), оно в силу подп. 1 п. 2 ст. 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 №  117-ФЗ (далее — часть вторая НК РФ) не является амортизируемым имуществом для целей налогового учета. Значит, сумма недоначисленной амортизации в соответствии с установленным сроком полезного использования не включается в состав внереализационных расходов. Иными словами, сумма 24 960 руб. не уменьшит внереализационный доход 98 500 руб. для определения прибыли и уплаты налога на прибыль.

Согласно п. 13 ст. 250 части второй НК РФ стоимость материалов, полученных при демонтаже объектов основных средств, признается внереализационным доходом.

Таким образом, следует начислить налог на прибыль в размере 20%: 98 500 руб. x 0,2 = 19 700 руб., учесть указанный доход при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль и перечислить налог на прибыль в доход бюджета:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Начислен налог на прибыль

2 401 10 172

2 303 03 730

Перечислен налог на прибыль в бюджет Одновременно

2 303 03 830

2 201 11 610 Забалансовый счет 18

В итоге доход получен в виде имущества (материальных запасов), а для перечисления налога на прибыль необходимы монетарные активы. Поэтому, принимая решение о списании нефинансового актива, в результате которого могут быть оприходованы материальные запасы, руководителю организации следует заручиться согласием бухгалтерской службы о возможности решения финансовых последствий.

В случае если для демонтажа ограждения будет заключен договор со сторонней организацией, например, на 98 500 руб., то бухгалтерские записи будут следующими:

Наименование операции

Дебет

Кредит

Приняты расходы на демонтаж ограждения (98 500 руб.)

2 401 20 226

2 302 26 730

Оплачен демонтаж исполнителю Одновременно

2 302 26 830

2 201 11 610 Забалансовый счет 18

В этом случае прибыль (финансовый результат) равна нулю, т. к. доходы (98 500 руб.) равны расходам (98 500 руб.). Однако кассовые расходы, т. е. расходы, осуществленные через органы казначейства или кредитные организации, — оплата поставщику за демонтаж ограждения (98 500 руб.) по второму варианту будут больше по сравнению с размером уплаченного налога на прибыль по первому варианту (19 700 руб.). Поэтому рекомендуется проанализировать все финансовые ресурсы учреждения для принятия экономически обоснованного решения.

Списание нефинансовых активов стоимостью до 3000 руб.

Основные средства стоимостью до 3000 руб. учитываются на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Списание нефинансовых активов такого типа осуществляется аналогично списанию имущества, учитываемого на балансе.

Как уже говорилось выше, согласно пп. 34, 51 Инструкции № 157н выбытие инвентарных объектов основных средств, в т. ч. объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом (актом).

Согласно п. 373 Инструкции № 157н выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в т. ч. в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании акта (приема-передачи или о списании нефинансового актива) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Таким образом, основные средства с забалансового счета 21 списываются образовательной организацией на основании актов о списании нефинансовых активов и дополнительной документации по требованию.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Вебинары и конференции


Мероприятия

Проверьте свои знания и приобретите новые

Участвовать

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Электронная система

Справочная система «Образование»

Вебинары


Рассылка




© МЦФЭР, 2016. Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-50243 от 20 июля 2012 года.
Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Resobr.ru: сайт для специалистов и руководителей сферы дошкольного образования. Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

По вопросам подписки обращайтесь: 8 800 775-4822 (звонки по России бесплатные)
По вопросам клиентской поддержки тел.: +7 (495) 937-90-82



  • Мы в соцсетях
Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

  • доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам;
  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам управления образованием;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов.

А еще в подарок за регистрацию Вы получите видеолекцию «ФГОС ДО: стандарт условий и стандарт поддержки разнообразия детства».

Лектор: Волосовец Т.В., директор Института изучения детства, семьи и воспитания Российской академии образования.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Регистрация

Зарегистрируйтесь, чтобы получить документ. Это бесплатно и займет всего минуту!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль