Приобретение образовательным учреждением лицензионного программного обеспечения

1957

Сегодня невозможно представить работу образовательного учреждения без использования лицензионного программного обеспечения. В данной статье рассматривается порядок бухгалтерского и налогового учета приобретаемых лицензионных программ.

Бюджетный учет

Согласно п. 24 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее – Инструкция № 148н), лицензионное программное обеспечение, приобретенное образовательным учреждением (далее – ОУ), может быть отнесено к нематериальным активам, если оно удовлетворяет следующим условиям:

    отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
    возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
    использование в производстве при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
    использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    отсутствие намерения последующей перепродажи данного актива;
    наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;
    наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;
    наличие в случаях, установленных законодательством, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.) или права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

На практике такая ситуация, когда ОУ приобретает исключительные права на лицензионное программное обеспечение, встречается редко. Чаще всего при покупке лицензионной программы учреждение получает неисключительные права на ее использование для собственных нужд, не предполагающие ни передачу программы другим лицам, ни даже ее установку (если куплена локальная однопользовательская, а не сетевая версия) на другие компьютеры.

В соответствии с Указаниями о применении бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н (далее – Приказ № 150н), а также письмом Минфина России от 05.02.2010 № 02-05­10/383 расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на лицензионное программное обеспечение относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги".

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

1. По бюджетной деятельности:

Дебет счета 1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги";

Кредит счета 1 302 09 730 "Расчеты по оплате прочих услуг".

2. По приносящей доход деятельности:

Дебет счета 2 106 04 340 (226) "Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)";

Кредит счета 2 302 09 730 "Расчеты по оплате прочих услуг".

Расходы на обновление или пополнение лицензионного программного обеспечения могут быть отнесены в дебет счета 1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги" или в дебет счета 2 106 04 340 (226) "Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" – в зависимости от того, в рамках какой деятельности (за счет каких средств) оно обновляется или пополняется.

Лицензионное программное обеспечение обычно поставляется на дисках, к которым прилагаются сопроводительные документы и руководства в печатном виде (книги, брошюры, буклеты). Весь комплект материалов, передаваемых продавцом при покупке лицензионной программы, является ее составной частью. Соответственно приходовать диски, брошюры и прочие материалы отдельно не нужно, поскольку они входят в комплекс услуг, относимых на подстатью 226 "Прочие работы, услуги".

Если учреждение приобрело исключительные права на лицензионное программное обеспечение (например, заказало разработку компьютерной программы специализированной фирме с оформлением передачи исключительных прав на данную программу и заключением лицензионного договора после завершения ее разработки), то его следует отнести к нематериальным активам (далее – НМА) и, согласно Приказу № 150н, отражать в бюджетном учете по подстатье 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов".

Фактические расходы на приобретение НМА отражаются в бюджетном учете следующей записью:

Дебет счета 106 02 320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы";

Кредит счета 302 20 730 "Увеличение расчетов по приобретению нематериальных активов".

Сформированная первоначальная стоимость НМА, оформленных в установленном порядке, отражается в бюджетном учете записью:

Дебет счета 102 01 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов";

Кредит счета 106 02 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы".

Исключительные права на лицензионную программу, принятые к учету как нематериальный актив, в бухгалтерском учете считаются амортизируемым имуществом. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бюджетному учету (п. 40 Инструкции № 148н).

Согласно п. 43 Инструкции № 148н в бухгалтерском учете:

    на объекты НМА стоимостью до 3000 руб. амортизация не начисляется;
    на объекты НМА стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе их в эксплуатацию;
    на объекты НМА стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Как правило, срок полезного использования программного обеспечения устанавливается в соответствии с лицензионным договором. Если в договоре он не указан, то согласно письму Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/2/48 договор считается заключенным сроком на пять лет.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается следующей записью:

Дебет счета 401 01 271 "Расходы на амортизацию нематериальных активов" либо Дебет счета 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)";

Кредит счета 104 09 420 "Увеличение амортизации нематериальных активов".

Налоговый учет

Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях налогообложения лицензионное программное обеспечение признается нематериальным активом при соблюдении следующих условий:

способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

наличие надлежаще оформленных документов (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки патента или товарного знака), подтверждающих существование нематериального актива и (или) исключительное право налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

НМА признается амортизируемым имуществом, если срок его полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость не менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Нематериальные активы меньшей стоимости в налоговом учете амортизируемым имуществом не являются.

В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением лицензионного программного обеспечения по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией по мере начисления амортизации. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение лицензионных программ стоимостью менее 20 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в отчетном или налоговом периоде, когда они возникают исходя из условий сделок. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом необходимо помнить, что в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, в соответствии с п. 4 ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации существует правило: если срок действия лицензионного договора не определен, он считается заключенным на пять лет.

В то же время если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования лицензионного программного обеспечения, расходы следует равномерно учитывать в течение указанного срока.

Приобретенный в составе комплекта диск с записью программного обеспечения или базы данных учитывается в составе материальных расходов налогоплательщика на основании п. 3 ст. 254 НК РФ.

Приобретение неисключительных прав на лицензионную программу, а также затраты на их обновление учитываются в составе налоговых расходов на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Нормативные документы

    Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 04.10.2010)
    Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010)
    Приказ Минфина России от 30.12.2009 № 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (ред. от 10.12.2010)
    Приказ Минфина России от 30.12.2008 № 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (ред. от 30.12.2009)
    «Письмо» Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383 «О направлении Методических рекомендаций по применению классификации операций сектора государственного управления»

Лицензионное соглашение на программное обеспечение: приобретение образовательным учреждением



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Вебинары и конференции


Мероприятия

Проверьте свои знания и приобретите новые

Участвовать

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Электронная система

Справочная система «Образование»

Вебинары


Рассылка




© МЦФЭР, 2016. Свидетельство о регистрации СМИ: Эл № ФС77-50243 от 20 июля 2012 года.
Ознакомьтесь с соглашением об использовании.
Resobr.ru: сайт для специалистов и руководителей сферы дошкольного образования. Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции сайта. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

По вопросам подписки обращайтесь: 8 800 775-4822 (звонки по России бесплатные)
По вопросам клиентской поддержки тел.: +7 (495) 937-90-82



  • Мы в соцсетях
Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

  • доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам;
  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам управления образованием;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов.

А еще в подарок за регистрацию Вы получите видеолекцию «ФГОС ДО: стандарт условий и стандарт поддержки разнообразия детства».

Лектор: Волосовец Т.В., директор Института изучения детства, семьи и воспитания Российской академии образования.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Регистрация

Зарегистрируйтесь, чтобы получить документ. Это бесплатно и займет всего минуту!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль